振当処理について

外貨建て金銭債権債務と為替予約などとの関係が、

(a)金融商品に係る会計基準における「ヘッジ会計の要件」を充たし、かつ、

(b)外貨建て取引等会計処理基準における「振当処理の要件」を満たしている場合は、為替予約などの振当処理認められています｡

 

振当処理とは、為替予約等によって円貨でのキャッシュ・フローが固定されている場合に、その円貨額によって外貨建て金銭債権債務を換算する方法をいいます｡外貨建て取引等会計処理基準においては、振当処理を採用する場合には会計方針として決定する必要があり、またヘッジ会計の要件を満たす限り継続して適用しなければならないと規定されています｡

 

この方法には、振当処理した為替予約などおよび外貨建て金銭債権債務を期末に時価評価または換算替する必要が生じないという簡便さがある反面、直先差額に重要性がある場合には、これを期間配分しなくてはならないため、煩雑さが生じます｡

 

通貨スワップ及び通貨オプションについては、振当処理の適用が制限されています｡適用が認められるのは、通貨スワップの場合は直先フラット型または為替予約型のもののみであり、通貨オプションの場合は契約締結時に権利行使が確実に行われると認められる買建ての通貨オプションのみです｡